推進(jìn)納稅信用制度建設(shè)

欄目：信用評(píng)價(jià) 發(fā)布時(shí)間：2017-08-31
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推進(jìn)納稅信用制度建設(shè)

推進(jìn)納稅信用制度建設(shè)

納稅信用對(duì)于我國(guó)社會(huì)意義重大，它是政府通過(guò)采用一套科學(xué)的指標(biāo)評(píng)價(jià)而生成的信用，配合相關(guān)更新機(jī)制的確立，有助于了解納稅人在各階段的納稅履約程度，是衡量經(jīng)濟(jì)要素的重要手段。

所謂納稅信用，是指納稅人履行納稅環(huán)節(jié)過(guò)程中按照憲法及稅收相關(guān)法律規(guī)定應(yīng)盡到的對(duì)其自身信息公開(kāi)的義務(wù)，以及經(jīng)過(guò)一定程序?qū)@些公開(kāi)信息進(jìn)行評(píng)定的法律制度。它形成于納稅信息公開(kāi)且被認(rèn)可的過(guò)程之中，其核心要素為：納稅信息的范圍、納稅信用的等級(jí)評(píng)定、與納稅信用掛鉤的差異化管理、納稅信用的部門(mén)間共享。

我國(guó)納稅信用制度化始于2003年。國(guó)家稅務(wù)總局在全系統(tǒng)推行《納稅信用等級(jí)評(píng)定管理試行辦法》，按照A、B、C、D四個(gè)等級(jí)，兩年一次對(duì)企業(yè)納稅人進(jìn)行信用等級(jí)評(píng)定，并根據(jù)評(píng)定結(jié)果采取差異化的管理和服務(wù)措施。該辦法實(shí)施了十幾年，對(duì)促進(jìn)納稅人誠(chéng)信納稅和稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行政都起到了良好的導(dǎo)向作用。

褒揚(yáng)守信、懲戒失信，是黨的十八屆三中全會(huì)提出的社會(huì)信用體系建設(shè)總要求。稅務(wù)系統(tǒng)堅(jiān)持內(nèi)外部結(jié)合、激勵(lì)懲戒并重的思路，加強(qiáng)和拓展納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果的增值應(yīng)用，引導(dǎo)和樹(shù)立誠(chéng)實(shí)守信的價(jià)值導(dǎo)向。這些變化促使稅務(wù)總局開(kāi)始謀劃新的納稅信用管理思路，重新構(gòu)建納稅信用管理體系?；诖?，稅務(wù)總局于2014年7月重新設(shè)計(jì)出臺(tái)了《納稅信用管理辦法（試行）》和《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》，建立了以評(píng)價(jià)指標(biāo)為核心，涵蓋信息采集、級(jí)別評(píng)價(jià)、結(jié)果確定、發(fā)布和應(yīng)用等全環(huán)節(jié)的納稅信用管理體系，實(shí)現(xiàn)了納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)、評(píng)價(jià)方式和工作流程的全國(guó)統(tǒng)一。守信激勵(lì)和失信懲戒的協(xié)同作用，實(shí)現(xiàn)了稅收誠(chéng)信建設(shè)的“雙劍合璧”，構(gòu)筑了納稅信用新格局。

關(guān)于納稅信用的主體，從理論上說(shuō)，是指稅收契約中與國(guó)家相對(duì)的一方，其主要承擔(dān)依據(jù)稅收實(shí)體及程序法律向國(guó)家繳納稅款的義務(wù)，同時(shí)享有知情權(quán)、訴訟權(quán)、信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)權(quán)等權(quán)利。但實(shí)踐中，其內(nèi)涵是嚴(yán)格依據(jù)制度而被丈量的。我國(guó)現(xiàn)行制度對(duì)納稅信用主體的界定依據(jù)是國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)的《納稅信用管理辦法（試行）》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》）和《納稅信用評(píng)價(jià)指標(biāo)和評(píng)價(jià)方式（試行）》，其中明確了納稅信用主體為辦理稅務(wù)登記、從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)并適用查賬征收的納稅人和代扣代繳、代收代繳義務(wù)人。對(duì)實(shí)行雙定征收的小微企業(yè)、個(gè)體工商戶的納稅信用管理辦法由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)制定，自然人的納稅信用管理辦法另行規(guī)定。納稅信用制度追求誠(chéng)信納稅社會(huì)的形成，這一目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)通過(guò)對(duì)誠(chéng)信納稅人的獎(jiǎng)勵(lì)或違反納稅義務(wù)納稅人的懲戒而達(dá)到。但其更高層面的追求為對(duì)納稅人權(quán)利的保護(hù)。具體而言，在對(duì)納稅人的信賴(lài)?yán)姹Ｗo(hù)下，對(duì)納稅人給予與其履行納稅義務(wù)情況相對(duì)應(yīng)的獎(jiǎng)懲，同時(shí)在納稅信用運(yùn)行過(guò)程中賦予納稅人知情權(quán)、救濟(jì)權(quán)等重要權(quán)利?？梢?jiàn)，納稅信用應(yīng)是賦予納稅信用主體足夠權(quán)利的一種制度。

同時(shí)，基于納稅信用應(yīng)兼顧企業(yè)信用與個(gè)人信用的構(gòu)建，《辦法》在此方面也有明確體現(xiàn)。其基本規(guī)范立足于企業(yè)信用，規(guī)范的基本思路將企業(yè)信用與個(gè)人信用相關(guān)聯(lián)，納稅人的納稅信用與相關(guān)人員的信用相互關(guān)聯(lián)。納稅信用不但記錄和積累企業(yè)的涉稅行為，還采集企業(yè)相關(guān)人員的信息。在公開(kāi)納稅人信用級(jí)別時(shí)附帶其相關(guān)人員信息，形成個(gè)人信用與企業(yè)信用緊密聯(lián)系的約束，有利于更大范圍內(nèi)滲透納稅信用。

在納稅信用的邊界方面，相關(guān)法律法規(guī)的設(shè)計(jì)中也有明確要求。納稅信用要求對(duì)納稅人的相關(guān)制度進(jìn)行積累評(píng)價(jià)得出等級(jí)，并依法在一定程度上予以公開(kāi)。這要求納稅人需承擔(dān)對(duì)納稅信息公開(kāi)的義務(wù)，這涉及信息保密的邊界，即何種納稅信息可以被公開(kāi)。依據(jù)《稅收征收管理法》第八條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人有權(quán)要求稅務(wù)機(jī)關(guān)為納稅人、扣繳義務(wù)人的情況保密。同時(shí)《稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第五條也明確，稅收征管法第八條所稱(chēng)為納稅人、扣繳義務(wù)人保密的情況，是指納稅人、扣繳義務(wù)人的商業(yè)秘密及個(gè)人隱私。納稅人、扣繳義務(wù)人的稅收違法行為不屬于保密范圍?！都{稅人涉稅保密信息管理暫行辦法》第四條規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以披露納稅人的有關(guān)涉稅信息，其中包括納稅信用等級(jí)以及定期定額戶的定額等信息；第五條規(guī)定，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專(zhuān)門(mén)部門(mén)負(fù)責(zé)納稅人涉稅非保密信息的對(duì)外披露、納稅人涉稅保密信息查詢的受理和納稅人涉稅保密信息的對(duì)外提供工作。以上規(guī)定表明，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以合理使用、有序發(fā)布納稅人的納稅信用評(píng)價(jià)相關(guān)信息。

2014年4月1日國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)的《2014年政府信息公開(kāi)工作要點(diǎn)》強(qiáng)調(diào)，要依法公開(kāi)行政機(jī)關(guān)在行政管理中掌握的信用信息，以政務(wù)誠(chéng)信示范引領(lǐng)全社會(huì)誠(chéng)信建設(shè)。2016年12月23日印發(fā)的《關(guān)于加強(qiáng)個(gè)人誠(chéng)信體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》提出要建立重點(diǎn)領(lǐng)域個(gè)人誠(chéng)信記錄，稅收繳納就屬于重點(diǎn)領(lǐng)域之一，要加快建立和完善個(gè)人信用記錄形成機(jī)制，及時(shí)歸集有關(guān)人員在相關(guān)活動(dòng)中形成的誠(chéng)信信息，確保信息真實(shí)準(zhǔn)確，實(shí)現(xiàn)及時(shí)動(dòng)態(tài)更新。可見(jiàn)，納稅信用的制度建設(shè)不僅關(guān)乎我國(guó)的稅收法治化水平，也是社會(huì)信用體系建設(shè)的重要部分。